Mgr. Radmila Kulková, Ing. Jan Ambrož
Plnění, která jsou uskutečňována v rámci EU, jsou pod drobnohledem – kontroluje se, zda osoba přijímající plnění splnila svou daňovou povinnost. Za tímto účelem je zavedena povinnost podávat tzv. souhrnné hlášení.
NahoruPrávní úprava
Základní pravidla pro zpracování souhrnného hlášení jsou uvedena v § 102 ZDPH.
Výklad
Vysvětlíme si postupně, jaká plnění uvádíme v souhrnném hlášení (1.), zdůrazníme novinky účinné od 1. ledna 2025 (část 2.), dále kdo má povinnost podat souhrnné hlášení (3.) a způsob podání (4.), následné souhrnné hlášení (5.).
Nahoru1. TYP PLNĚNÍ
Podávání souhrnného hlášení se dotýká následujících plnění:
-
dodávání zboží do EU,
-
přemístění zboží plátcem z tuzemska do jiného členského státu,
-
dodávání zboží kupujícímu při zjednodušeném postupu v třístranném obchodu podle § 17 ZDPH,
-
poskytování služby v režimu přeshraničního reverse charge – s výjimkou služeb, které jsou v jiném členském státě osvobozeny od daně,
-
přemístění zboží plátcem v režimu skladu z tuzemska do jiného členského státu.
Ke třetí odrážce si doplníme, že jde o plnění pro osobu registrovanou k dani v jiném členském státě, pokud je povinen přiznat daň příjemce služby, nebo jestliže před uskutečněním této služby přijal úplatu, byla-li tato služba ke dni přijetí úplaty známa dostatečně určitě.
V souhrnném hlášení se poskytování služeb v EU vykazuje pod kódem 3. Kód plnění "0" se použije pro označení dodání zboží do jiného členského státu osobě registrované k dani v jiném členském státě, kód plnění "1" při přemístění zboží plátcem z tuzemska do jiného členského státu a kód plnění "2" při dodání zboží uvnitř území Evropského společenství formou třístranného obchodu.
Ke čtvrté odrážce si doplníme, že povinností vykazovat v souhrnném hlášení je i specifický případ přemístění zboží do JČS v tzv. režimu skladu ("call off stock" režim), který platí už od roku 2020. Zjednodušený režim skladu upravuje ustanovení § 18 ZDPH. Z tohoto vyplývá, že povinnost prodávajícího uvést v souhrnném hlášení daňové identifikační číslo kupujícího v jiném členském státě, je dokonce jednou z podmínek pro možnost použití režimu call off stock. Tento typ plnění se v souhrnném hlášení vykazuje v oddílu C.
V části C souhrnného hlášení se mj. vyplňuje kód záznamu, který může mít číselnou hodnotu 1 až 3:
1 – přeprava zboží do skladu pro předpokládaného pořizovatele,
2 – úplné nebo částečné vrácení zboží dodavateli nebo oprava chyby (viz část pátá),
3 – změna předpokládaného pořizovatele u části nebo veškerého zboží (DIČ původního předpokládaného pořizovatele musí být uvedeno spolu s DIČ nového předpokládaného pořizovatele).
Kód státu se v řádku uvádí pouze jednou, protože stát nového a původního předpokládaného pořizovatele musí být stejný.
NahoruObdobí vykázání přemístění v SH
Dodavatel uvede přemístění zboží do skladu v JČS v souhrnném hlášení za období (za kalendářní měsíc), kdy k přepravě došlo. V okamžiku převzetí zboží předpokládaným pořizovatelem dojde k dodání zboží a dodavatel jej vykáže standardním způsobem v Souhrnném hlášení jako intrakomunitární dodání.
NahoruKontrolní hlášení
V případě tohoto typu hlášení existuje sice určitá paralela se souhrnným hlášením, nicméně kontrolní hlášení je jednak více podrobné, má širší záběr i co do subjektů, kteří ho musí podávat, hlavně se ale týká jiných plnění – zaměřuje se na vykazování výhradně tuzemských plnění. Nesmíme tedy tato dvě daňová tvrzení zaměňovat a nezapomínat, že plátci může v rámci jednoho měsíce běžně vzniknout povinnost podat jak souhrnné hlášení, tak kontrolní hlášení. V každém z nich bude vykazovat jiný typ plnění.
NahoruZáznamní evidence
Všechny relevantní podklady pro vyhotovení souhrnného hlášení musí být samozřejmě součástí evidence pro účely daně z přidané hodnoty podle § 100 a násl. zákona o DPH.
NahoruTiskopis
Zpracování formuláře souhrnného hlášení není komplikované a k dispozici jsou také Pokyny pro jeho vyplnění.
Nahoru2. NOVELA 2025
Novinky v této oblasti, na rozdíl od jiných změn u DPH v roce 2025, nejsou tak významné.
V ustanoveních § 102 odst. 1 písm. c) a odst. 3 písm. b) zákona o DPH došlo pouze ke sjednocení pojmů bez věcného dopadu.
Změna v § 102 odst. 3 písm. a) zákona o DPH se týká identifikovaných osob. Doplněno bylo, podle důvodové zprávy "z důvodu právní jistoty", že tyto osoby jsou povinny uvést v souhrnném hlášení také plnění ke dni přijetí úplaty, pokud předchází dni poskytnutí služby.
To znamená, že i identifikovaná osoba zařadí do souhrnného hlášení částku zálohy přijaté na službu poskytovanou osobě povinné k dani v jiném členském státě. Pro zálohy na tyto služby daná povinnost platí za předpokladu, že služba, na kterou je záloha určena, je známa dostatečně určitě ke dni přijetí platby zálohy. Částka takové zálohy se zahrnuje i do řádku 21 daňového přiznání.
Doplníme si, že také úprava ustanovení § 11 odst. 4 ZDPH nemění podmínky pro třístranný obchod, když u pořizovatele je povinností podat souhrnné hlášení.
Uvedené platí také pro zpřesnění textu § 24a zákona o DPH týkajícího se uskutečnění plnění a povinnosti přiznat…
