Podíl na obchodní společnosti

Podíl na obchodní společnosti

Ing. Martin Veselý

 Nahoru1. Pojem, právní úprava

Podíl (dříve "obchodní podíl") představuje majetkovou účast společníka na obchodní společnosti a s ní související rozsah práv a povinností. Podílem obvykle neoznačujeme podíl na akciové společnosti, pro nějž se užívá samostatný pojem "akcie". Jde o hodnotově významné aktivum, které jeho vlastníkovi může přinést značné finanční prostředky. Daňových dopadů je zde celá řada a jejich výklad je předmětem tohoto článku.

Postupně si rozebereme základní právní a účetní aspekty, dále se budeme zabývat zdaněním příjmů z převodu podílu jak u právnických (2.1), tak u fyzických osob (2.2) včetně souvisejících výdajů (2.3). Na závěr uvedeme několik poznámek k dani z přidané hodnoty (3.).

 NahoruPrávní úprava

Daň z příjmů

• FO – § 4 odst. 1 písm. q) ZDP, § 7, § 10, § 22 odst. 1 písm. h), § 24 odst. 2 písm. w), § 24 odst. 7, § 25 odst. 1 písm. i), § 38da, § 38v

• PO – § 19 odst. 1 až 3, § 22 odst. 1 písm. h), § 24 odst. 2 písm. w), § 24 odst. 7, § 25 odst. 1 písm. i), § 38da

Daň z přidané hodnoty

• § 4a odst. 1 písm. c) ZDPH, § 54 odst. 1 písm. a), y), § 76 odst. 4

Zákon o obchodních korporacích

• § 31 a násl. ZOK, § 133 a násl., § 207 a násl.

Pokyn D-59 – komentář k vybraným ustanovením ZDP

• k § 4 odst. 1 ZDP, k § 10 odst. 4, k § 24 odst. 7

Koordinační výbor – závěry z příspěvků 558 a 558B/29.01.20 – Osvobození příjmů z převodu podílů ... v případě, kdy podíl je nabýván postupně.

 NahoruV.o.s.

Specifika podílu společníka veřejné obchodní společnosti jsou popsána v článku Veřejná obchodní společnost. V tomto výkladu budeme mít na mysli především podíl společníka společnosti s ručením omezeným.

 NahoruPrávní a účetní pohled

Z právního a účetního hlediska podíl vyjadřuje míru účasti na základním kapitálu společnosti; k tomuto účelu se používá jednotka procenta (%). Z občanskoprávního hlediska jde o věc nehmotnou, účetně pak o dlouhodobý finanční majetek vykazovaný v rozvaze v rámci položky B.III. – Dlouhodobý finanční majetek. Obvykle platí, že míra vkladové účasti je shodná s výší podílu, nicméně společenská smlouva může určit poměry rozdílné. Finanční majetek se neodpisuje.

Podíl může být předmětem úplatného či bezúplatného převodu, dědění, součástí společného jmění manželů nebo spoluvlastnictví. V tomto textu se zaměříme především na převod obchodního podílu a jeho daňové důsledky jak na dani z příjmů, tak na DPH.

 Nahoru2. Zdanění převodu podílu

Společník může převést svůj podíl buď na jiného společníka, nebo na jinou osobu. Převod podílu na jinou osobu než některého ze společníků musí proběhnout se souhlasem valné hromady (toto ustanovení je však dispozitivní, společenská smlouva je může upravit jinak). Daňový režim závisí především na skutečnosti, zda je podíl zařazen v obchodním majetku či nikoliv.

 Nahoru2.1 Prodávajícím je právnická osoba

Je-li prodávajícím právnická osoba, má podíl vždy zahrnut v účetnictví a zachycen v obchodním majetku jakožto nehmotné aktivum – finanční majetek. Prodejem pak účetně realizuje finanční výnos a finanční náklad (nabývací cena podílu, viz bod 3.); daňově musí mít na paměti ustanovení § 24 odst. 2 písm. w) ZDP, které neumožňuje daňově uplatnit ztrátu z prodeje jednotlivého podílu.

 NahoruOsvobození od daně

Ve vybraných případech ovšem prodej podílu zdaněn nebude. Jestliže jde o vztah mezi mateřskou a dceřinou společností, obě společnosti mají předepsanou formu (§ 19 odst. 3 ZDP) a je splněno pravidlo "12/10", tedy po dobu nejméně 12 měsíců je držen podíl alespoň 10 % na základním kapitálu, je prodej osvobozen.

 NahoruOznamování příjmů vyplácených nerezidentům

Do konce roku 2023 byla zavedena oznamovací povinnost pro plátce, který vyplácí příjmy daňovému nerezidentovi, které jsou osvobozeny od daně, anebo pro ně mezinárodní smlouva stanoví, že nepodléhají zdanění v ČR (§ 38da ZDP). Od roku 2024 se však tato oznamovací povinnost vztahuje pouze na vybrané příjmy, mezi které ale převod podílů nepatří.

Neúčinné náklady

Je třeba mít na paměti, že v případě výnosu (příjmu) osvobozeného od daně z příjmů je zapotřebí vyloučit náklady s tímto příjmem spojené.

 Nahoru2.2 Prodávajícím je fyzická osoba

 Nahoru2.2.1 Vztah k obchodnímu majetku

Obdobný režim jako u právnických osob se uplatní u fyzických osob, které podíl evidují jako součást svého obchodního majetku. Takových osob je v praxi výrazná menšina. Důvod je daňový – dosažený příjem z prodeje je součástí dílčího základu daně podle § 7 ZDP; jako výdaj lze i zde uplatnit nabývací cenu podílu, avšak jen do výše příjmu z prodeje (případná ztráta je daňově neúčinná ze stejného důvodu, jaký uvádíme u právnických osob). Příjem podléhá i odvodům na sociální a zdravotní pojištění.

Při testování případů, zdali konkrétní příjem spadá do režimu § 7 nebo § 10, musí být poplatník velmi obezřetný, neboť mezi ostatní příjmy lze příjem zahrnout pouze v případě, že nejde o příjem ze samostatné činnosti (§ 10 odst. 1 ZDP).

 NahoruPřevod podílu v § 10 ZDP

Zdanění v rámci dílčího základu daně podle § 10 – Ostatní příjmy použijí poplatníci – nepodnikatelé a dále ti podnikatelé, kteří podíl buď do obchodního majetku vůbec nezařadili, nebo uplatňují paušální výdaje (a tedy z pohledu daně z příjmů obchodní majetek nemají).

 Nahoru2.2.2 Časový test pro osvobození

Základním parametrem tohoto režimu zdanění je časový test. Ten je stanoven na pět let. Je-li doba mezi nabytím a prodejem podílu delší, příjem z prodeje je osvobozen od daně a v daňovém přiznání se neuvede. Zvýšenou pozornost je proto zapotřebí věnovat jeho správnému počítání času. Ukážeme si několik modelových příkladů.

 NahoruNezařazení do obchodního majetku

Prodej podílu, který nebyl zařazen do obchodního majetku, podléhá časovému testu a zdaňuje se podle § 10 ZDP jako ostatní příjem.

 NahoruVyřazení z obchodního majetku

Jestliže byl podíl zařazen do obchodního majetku, počítá se pětiletý časový test nikoli od případného vyřazení z obchodního majetku, ale až od ukončení podnikatelské činnosti.

 NahoruPřeměna společnosti

Při přeměně společnosti se časový test nepřerušuje, třebaže společník po přeměně drží podíl na jiné společnosti.

 Nahoru2.2.3 Zvýšení hodnoty podílu

Zvláštní pozornost musí společník věnovat situaci, kdy zvyšuje hodnotu původního podílu. Od data totiž běží navýšení nový časový test – toto pravidlo najdeme v § 4 odst. 1 písm. q) bodě 4. ZDP. Dnem nabytí u koupě podílu rozumíme den účinnosti smlouvy o převodu podílu.

Jednodušší řešení mají ty varianty, ve kterých lze obě části osvobodit nebo jsou-li naopak obě části zdanitelné.

 NahoruČástečné osvobození

Složitější je ovšem případ, kdy první část podílu podmínky pro osvobození splňuje a druhá nikoli.

A nyní se dostáváme k nejsložitější situaci, kdy společenská smlouva více podílů nepřipouští. Nezbývá nám totiž nic jiného nežli spočítat poměr osvobozeného a neosvobozeného příjmu. K tomu využijeme rozdělení podle nabývací ceny osvobozené a neosvobozené části. Obdobně rozdělíme také výdaje, přičemž zde zohledníme výši účasti na společnosti u původní a přikoupené části podílu.