Daňové přiznání k DPH - roční koeficienty
Ing. Jan Ambrož, Dagmar Masná
Zásadní změny v problematice krácení nároku na odpočet daně přinesla
novela zákona o DPH účinná od 1. 4. 2011. V lexikonu jsme nahradili stará hesla
novými aktuálními a již v průběhu roku jsme připravili zbrusu nová hesla, aby
čtenáři měli k dispozici výklad platného znění.
Jedná se mimo jiné o viz Koeficienty v DPH, Krácení nároku na odpočet DPH, Odpočet DPH a Úprava a vyrovnání odpočtu DPH.
V dalším textu volně navazujeme na uvedená hesla a upozorňujeme na
nejdůležitější změny, které jsou aplikovány na konci kalendářního roku. Jedná
se o komplikovanou problematiku, proto jsme na závěr hesla připravili vzorové
daňové přiznání.
Připomínáme, že k dispozici jsou také viz Daňové přiznání - k DPH a Dodatečné daňové přiznání k DPH.
Novela zákona výrazným způsobem zpřísnila podmínky pro uplatnění
tzv. odpočtu v částečné výši podle § 72 odst. 6 ZDPH. Připomínáme, že
jde o krácení výše DPH, kterou plátce nárokuje. A to z důvodů použití přijatých zdanitelných plnění :
-
pro účely nesouvisející s ekonomickou činností ("A“),
-
pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně
("B“).
Přehlíží se, že může docházet ke kombinovanému krácení ("C“) podle § 76 odst. 2 ZDPH, je-li přijaté
zdanitelné plnění současně využito pro oba výše uvedené tituly.
Samozřejmě současně jsou přijatá zdanitelná plnění určena též pro
běžnou ekonomickou činnost.
Nahoru"Koeficienty“
Snadno dovodíme, že provádíme krácení a pro výpočty použijeme tzv.
koeficienty, které mohou mít různou povahu podle toho, které varianty (A, B
nebo C) se krácení týká.
NahoruKalendářní rok
Daň z přidané hodnoty, resp. testování daňové povinnosti a s tím
související povinnost podat daňové přiznání, je dána konkrétním zdaňovacím
obdobím. Může být měsíční nebo čtvrtletní.
Přesto se také u DPH setkáme s kalendářním rokem, obdobím, na
které jsme zvyklí u jiných daní. Jedná se například o:
-
přiznání plnění u osvobozených plnění v kontextu § 21 odst. 11 ZDPH,
-
povinnost přiznat daň k poslednímu dni kalendářního roku u
zahraničních plnění přesahujících období 12 měsíců podle § 24 odst. 3 ZDPH,
-
zdanění obalů podle § 36 odst. 10 ZDPH,
-
tzv. zasílání a související registrace - viz § 94 odst. 17 ZDPH,
-
rozhodné údaje pro stanovení zdaňovacího období (§ 99 ZDPH).
Uvedený výčet není úplný. Zabýváme se nárokem na odpočet daně a
jednou z dalších podmínek, vázaných na kalendářní rok, je uplatnění nároku pouze prostřednictvím dodatečného daňového přiznání. Jde o případy, kdy
je nutné daň z přidané hodnoty u přijatého zdanitelného plnění testovat, neboť
je jen v částečné výši - viz § 73 odst. 4 ZDPH.
NahoruNový rok
Méně pravidel je zakotveno k 1. lednu kalendářního roku. Může se
například měnit povinně zdaňovací období, vznikají skupiny v DPH. Novinkou je možnost
využití prvního ročního kurzu pro přepočet cizí měny - viz Aktuality
- DPH.
NahoruRoční koeficient
Zásadní je však povinnost daná v několika ustanoveních zákona a v
posledním zdaňovacím období se musí zohlednit výše ročních koeficientů. Jako
kdyby pro daň z přidané hodnoty platilo zdaňovací období dvanácti kalendářních
měsíců.
NahoruKorekce nároku
V průběhu kalendářního roku se vždy jedná o snížení, tj. v
terminologii zákona o DPH o nárok v částečné výši, pokud korigujeme konkrétní
přijaté zdanitelné plnění. V posledním daňovém přiznání dochází korekcí:
-
k dalšímu snížení, je-li vývoj koeficientů nepříznivý
(například více osvobozených plnění ve srovnání s rokem předchozím a změna
zálohového koeficientu),
-
nebo ke zvýšení při pozitivním vývoji koeficientů (třeba
menší rozsah použití pro soukromou spotřebu).
Nesmíme zaměňovat roční koeficienty s jinými "konečnými“
koeficienty. Doplňme si proto výklad. Existuje i definitivní úprava poměrného
krácení, která se povinně provádí v jakémkoliv zdaňovacím období, a to
podle § 77 odst. 3 ZDPH. Rozdíl může
nabývat hodnot kladných (dodatečný nárok) nebo záporných (další odvod DPH).
Obdobně tomu je u korekce podle § 78d ZDPH (do 31. 12. 2011 to byl § 78a odst. 6),
kdy dochází k dodání zboží nebo poskytnutí služeb u dříve testovaných
položek.
Podrobný výklad naleznete v úvodu vyjmenovaných hesel.
Upozorňujeme také na skutečnost, že v příkladu posuzujeme kalendářní rok 2011
jako celek, i když novela zákona byla účinná až od 1. 4. 2011, pracujeme vždy s
ročními koeficienty za leden až prosinec 2011.
NahoruVýklad ke vzorovému příkladu
V tomto příkladu jsme si dovolili několik výrazných zjednodušení,
neboť cílem je vysvětlit fungování ročních koeficientů a jejich znázornění v
daňovém přiznání za poslední zdaňovací období. Jde o společnost Alfa, která
měla v roce 2011 čtvrtletní zdaňovací období.
Pokud dojde ke změně zdaňovacího období ze zákona - jak tomu je u
plátce Alfa - údaj se vyplní na daňovém přiznání.
NahoruOsvobozená plnění
Společnost Alfa uskutečňovala v roce 2010 osvobozená plnění bez nároku na
odpočet DPH. Proto jsme povinni ze zákona převzít roční koeficient z
předchozího roku, a používáme tedy zálohový koeficient v I. až III.
čtvrtletí.
V tomto případě byl koeficient roku 2010 ve výši 80 %.
Nový roční koeficient podle § 76 odst. 7 ZDPH má hodnotu 50
%.
To znamená, že dodatečně ztrácíme dalších 30 % teoretického
nároku. Pokud bylo třeba v březnu krácení z…
