Závodní stravování od 1. 7. 2024

Závodní stravování od 1. 7. 2024

Ing. Jan Ambrož

Novela zákona o daních z příjmů razantním způsobem změnila daňová pravidla poskytování nejčastějšího benefitu, kterým je bezesporu zajištění stravování zaměstnanců. Proto se podrobně věnujeme daňovému posouzení jeho zabezpečení z pohledu zaměstnavatelů a zaměstnanců.

 NahoruPrávní úprava

Zásadní jsou pravidla platná pro závislou činnost, tj. § 6 ZDP, zákona o daních z příjmů: co je dílčím základem daně, vyloučení z předmětu daně v odstavci sedmém a osvobození od daně v odstavci devátém.

Pro testování daňových nákladů je nejdůležitější § 24 odst. 2 písm. j), ale i další ustanovení, na která se odvoláváme včetně některých uvedených v § 25.

Významnou roli má také obecná norma zákoník práce (dále "ZP“), který byl též novelizován.

Finanční správa

Aktuálním novinkám je věnován velmi rozsáhlý text nazvaný Metodická informace ke zdaňování benefitů a jiných plnění poskytovaných zaměstnavateli zaměstnancům od 1. ledna 2024 ("Informace GFŘ"), na který se průběžně odkazujeme. V úvodu této Informace GFŘ se uvádí, že se předpokládá její aktualizace jako reakce na diskuse, které určitě nastanou – a na některé "dílčí problémy" upozorňujeme v našem textu.

V několika případech reagujeme na publikované názory vedení finanční správy z Pokynu D-59. Musíme však zdůraznit, že v něm nenalezneme žádný komentář k aktuálním novinkám, neboť nabyl účinnosti 1. 1. 2023.

Dalším cenným zdrojem je Spojená verze novely zákona o daních z příjmů v rámci zákona č. 349/2023 Sb., tzv. konsolidačního balíčku s vyznačením změn, neboť jich bylo skutečně mnoho ("Konsolidační balíček").

 NahoruNovela 1. 7. 2024

Pro bývalé zaměstnance, jak je dále rozebráno v části 1.2, je klíčová novela zákona o daních z příjmů, která jim retroaktivně nabízí osvobození od daně od 1. ledna 2024.

Výklad

Text jsme rozdělili do tří kapitol:

• V první si vysvětlíme obecné podmínky pro poskytování závodního stravování a jak je posuzováno pro daň z příjmů z pohledu zaměstnance a zaměstnavatele.

• Druhá část je věnována účetnictví a evidenci, dani z přidané hodnoty.

• Doplňující komentář naleznete ve třetí kapitole, týká se určení okamžiku poskytnutí stravování a jeho ocenění. Výklad si doplníme o problematiku občerstvení na pracovišti.

2023/2024

Zdůrazňujeme novinky, které s sebou přinesla novela zákona o daních z příjmů účinná od 1. ledna 2024. Na základě přechodných ustanovení je aplikace změn jasná, rozhodný je okamžik poskytnutí benefitu, resp. původní znění ZDP se použije v principu pouze na ty výhody, u nichž je "den D" před 1. lednem letošního roku.

 Nahoru1. ZÁVODNÍ STRAVOVÁNÍ

V úvodu musíme zdůraznit, že v textu používáme běžně zavedený pojem "závodní stravování", i když se v zákoně o daních z příjmů hovoří o "stravování". Rozebereme si obecná pravidla (1.1), posouzení daňové u zaměstnanců (1.2) a zaměstnavatelů (1.3). Na závěr této kapitoly jsme zařadili krátký komentář k porovnání nových daňových pravidel s předchozími (1.4).

 Nahoru1.1 Zákoník práce a formy závodního stravování

Poskytování závodního stravování je všeobecně vnímáno jako splnění základní povinnosti každého zaměstnavatele, tj. naplnění práv zaměstnancům. Rozumí se tím také na straně zaměstnavatele vynakládání mnohdy značných finančních prostředků.

Právo zaměstnance?

Na tuto otázku nalezneme odpověď v zákoníku práce, a to v § 236 odst. 1 ZP:

• "Zaměstnavatel je povinen umožnit zaměstnancům ve všech směnách stravování; tuto povinnost nemá vůči zaměstnancům vyslaným na pracovní cestu.“

Povinností zaměstnavatele je "závodní stravování" umožnit, nikoli zajistit! Jak přesně uvádí Informace GFŘ, jedná se o "...fakultativní plnění vyplývající z jeho vlastního rozhodnutí...". Nicméně je běžným standardem, že zaměstnavatel pro zaměstnance tuto službu sám zajistí, zprostředkuje anebo na stravování zaměstnanců přispívá.

Směrnice

Musíme si ovšem doplnit výklad k dalším odstavcům § 236 zákoníku práce. Výše uvedený odstavec první platí, pokud:

• "Bylo-li to dohodnuto v kolektivní smlouvě nebo stanoveno ve vnitřním předpisu...", to znamená, že musí být jednoznačně k dispozici právní norma, se kterou jsou všichni zaměstnanci seznámeni.

• "...mohou být dohodnuty nebo stanoveny další podmínky pro vznik práva na toto stravování a výše finančního příspěvku zaměstnavatele, jakož i bližší vymezení okruhu zaměstnanců, kterým se stravování poskytuje, organizace stravování, způsob jeho provádění a financování zaměstnavatelem ...", konkrétní realizace je v praxi závislá na možnostech zaměstnavatele.

Financování zaměstnavatelem

Je skutečně pouze na zaměstnavateli, v jaké míře bude závodní stravování financovat. Podmínky se upraví ve směrnici. Věnujeme se podnikatelským subjektům, u organizačních složek státu a státních příspěvkových organizací se postupuje podle příslušných vyhlášek.

Zaměstnanec

V článku se zabýváme daňovými aspekty poskytování závodního stravování. Nutné je doplnění, že pro účely daně z příjmů jsou zaměstnanci definování v § 6 odst. 2 ZDP. Jde o fyzické osoby v pracovně-právních vztazích, mají příjmy ze závislé činnosti podle § 6 odst. 1 zákona o daních z příjmů.

Dohody

Nárok na závodní stravování proto vzniká též u dohod o provedení práce a o pracovní činnosti, jestliže jsou zaměstnavatelem určeny směny v souladu se zákoníkem práce.

Formy závodního stravování

Je plně v kompetenci zaměstnavatele, aby si zvolil způsob zajištění závodního stravování. Může probíhat v jeho vlastním zařízení (zpravidla jídelna s kuchyní, nebo jen výdejna), pronajatém nebo cizím (restaurace). Případně se rozhodne pro varianty příspěvků na stravování formou "stravenek" nebo výjimečně obdrží zaměstnanec finanční prostředky ("stravenkový paušál").

2023/2024

Od 1. ledna 2024 je pro v dalším textu komentované daňové posouzení z pohledu daně z příjmů nerozhodné, jaký způsob zajištění závodního stravování je u zaměstnavatele využíván. Neřešíme například, jestli je ve vlastním zařízení stravovací služba zabezpečena vlastními pracovníky, dodavatelem formou služby nebo je mu toto zařízení pronajato. Používáme pro daňové testování výraz "příspěvek na stravování".

Práce na dálku

Tuto problematiku řešíme v samostatném článku Home office. Je-li správně uzavřena smlouva, má zaměstnanec, ač vykonává práci "doma", nárok na závodní stravování při splnění zákonných podmínek.

 Nahoru1.2 Pozice zaměstnance

Oprávněně je poskytování stravování zařazeno mezi nejvýznamnější benefity, proto musíme pečlivě posuzovat, jestli se u zaměstnance nejedná o zdanitelný příjem ze závislé činnosti podle § 6 ZDP.

Osvobození od daně

Pravidla pro osvobození závodního stravování ("příspěvku na stravování") jsou uvedena v § 6 odst. 9 písm. b) ZDP.

Finanční kritérium

Je stanovena maximální hodnota částky, a to ve výši 70 % horní hranice stravného, které lze poskytnout zaměstnancům odměňovaným platem při pracovní cestě trvající 5 až 12 hodin. To znamená od 1. ledna 2024 částku 116,20 Kč.

Parametr směna

Stravování je osvobozeno od daně, resp. nárok vzniká za jednu směnu, jestliže zaměstnanec během ní vykonával práci alespoň tři hodiny. Nesmí však takovému zaměstnanci v průběhu této směny, definované v § 78 odst. 1 písm. c) ZP, vzniknout zákonný nárok na stravné v rámci cestovních náhrad.

Další příspěvek

Testovali jsme podmínky pro jeden příspěvek na stravování. Je umožněno poskytnut další příspěvek v rámci stejné směny, pokud její délka v úhrnu s přestávkou v práci povinně poskytovanou zaměstnavatelem je delší než 11 hodin.

Výklad si doplníme pro "zaměstnance", u kterých není jejich činnost (výkon) rozvržena na směny. Také oni mají nárok na osvobození příspěvku na závodní stravování, ale podmínky jsou logicky trochu korigovány. Jde například o členy statutárních orgánů, uvolněné zastupitele. Tyto osoby během kalendářního dne musí vykonávat práci alespoň 3 hodiny a nevzniká jim v této době nárok na stravné, resp. cestovní náhradu.

Rodinný příslušník a senior

Na rozdíl od některých jiných benefitů není dost dobře možné výhodný režim závodního stravování použít u rodinných příslušníků a seniorů, neboť nesplní podmínku odpracování směny.

Bývalý zaměstnanec

K 1. červenci 2024 byl zákon novelizován, nalezneme v něm § 6 odst. 9 písm. t) ZDP, podle kterého lze uplatnit osvobození od daně, jde-li o "příjem zaměstnance ve formě stravování poskytovaného jako nepeněžní plnění určené k přímé spotřebě na pracovišti zaměstnavatele nebo k přímé spotřebě v rámci stravování zajišťovaného prostřednictvím jiného subjektu než zaměstnavatele poskytnutého zaměstnavatelem, u kterého tento zaměstnanec do svého odchodu do starobního důchodu nebo invalidního důchodu pro invaliditu třetího stupně vykonával činnost, ze které plynul příjem ze závislé činnosti...". Limit je pro letošní rok shodný jako u zaměstnanců, tedy ve výši 116,20 Kč.

Doplníme si, že se skutečně jedná o "závodní stravování", resp. poskytnutou stravu určenou k přímé spotřebě, kterou zaměstnavatel poskytuje bývalému zaměstnanci přímo ve vlastním stravovacím zařízení, v závodní jídelně nebo jiném místě na pracovišti zaměstnavatele, případně v zařízení provozovaném jiným subjektem než zaměstnavatelem. Pro "seniory" je také důležité, že podmínkou pro osvobození od daně není konzumace jídla na místě – nevadí, když je jídlo odneseno ("jídlo sebou").

Informace GFŘ

Finanční správa zveřejnila návod, Informaci GFŘ k osvobození příjmů z titulu stravování bývalých zaměstnanců ve starobním nebo invalidním důchodu, jak se má řešit "dodatečné" osvobození. Uplatní se běžný postup pro "opravy" podle § 38d odst. 3 a § 38i odst. 1 a 2 ZDP. Alternativou je zohlednit vzniklý rozdíl na sražené dani při ročním zúčtování záloh na daň a daňového zvýhodnění, jestliže bude za letošní rok prováděn.

"Zaměstnanec"

Doplňme si, že bývalý zaměstnanec je pro účely daní z příjmů považován za zaměstnance v souladu s § 6 odst. 2 ZDP.

Kdyby tento zaměstnanec například vykonával pro tohoto zaměstnavatele závislou činnost (třeba na základě dohody o provedení práce), byl by mu poskytován současně také příspěvek na stravování podle § 6 odst. 9 písm. b) ZDP, je nutné postupovat obezřetně. Sníží se výše příjmu osvobozeného podle § 6 odst. 9 písm. t) ZDP o tento příspěvek. Stanovený finanční limit nesmí být celkově překročen.

Daňový náklad?

Samozřejmě je takové "závodní stravování" pro bývalého zaměstnance daňově účinné u zaměstnavatele, jsou-li splněna kritéria § 24 odst. 2 písm. j) bod 4. ZDP.

Zdanění závodního stravování

Nejsou-li splněny výše uvedené podmínky pro osvobození od daně, musí plátce daně (zaměstnavatel) zajistit zdanění závislou činností.

Ocenění

V mnoha případech je klíčové, jak je hodnota poskytovaného závodního stravování oceněna. Tomuto tématu se věnujeme ve třetí kapitole.

Stravenka a cenina

Doplníme si, že pro účely daně z příjmů považujeme stravenku nebo poukázku na odběr oběda za splnění podmínky nepeněžního plnění, což bylo mimo jiné odsouhlaseno na několika jednáních Koordinačních výborů KDP.

 Nahoru1.3 Pozice zaměstnavatele

Od 1. ledna 2024 je situace na straně zaměstnavatele výrazně jednodušší, neboť neřeší, jak jsme v úvodu zdůraznili, rozdíly mezi formami poskytování závodního stravování.

Daňový náklad

Postupujeme podle novelizovaného § 24 odst. 2 písm. j) ZDP bod 4., podle kterého uznáváme jako daňový náklad všechny vynaložené výdaje (náklady) na závodní stravování! Původní text bodu čtvrtého byl bez náhrady zrušen, nově použijeme následující znění. Zaměstnanecké výhody jsou uznány, jestliže jde o "výdaje (náklady) na pracovní a sociální podmínky, péči o zdraví a zvýšený rozsah doby odpočinku zaměstnanců vynaložené na...“:

• "...práva zaměstnanců vyplývajících z kolektivní smlouvy, vnitřního předpisu zaměstnavatele, pracovní nebo jiné smlouvy, pokud tento nebo zvláštní zákon nestanoví jinak;

• to platí i pro výdaje vynaložené na sociální podmínky nebo péči o zdraví rodinného příslušníka zaměstnance, jedná-li se o práva zaměstnanců vyplývající z kolektivní smlouvy, vnitřního předpisu zaměstnavatele, pracovní nebo jiné smlouvy.“.

Směrnice

Musíme zdůraznit podmínku, že pravidla závodního stravování musí být sepsána ve vnitřní směrnici a jsou prokazatelně známa všem zaměstnancům.

Rodinný příslušník

V předchozím textu jsme upozornili, že tyto osoby nesplní podmínky pro osvobození od daně, ale u rodinných příslušníků platí uznání daňových nákladů, neboť to vyplývá přímo z textu zákona, viz výše.

Zařízení zaměstnavatele

Velmi důležité je, že pro zařízení závodního stravování zaměstnavatele se neuplatní omezení uvedená v § 25 odst. 1 písm. k) ZDP, obecně aplikovaná pro "zařízení zaměstnavatele k uspokojování potřeb zaměstnanců".

 Nahoru1.4 Porovnání 2024/2023

Základní rozdíl si vysvětlíme na dvou vzorových příkladech týkajících se osvobození od daně u zaměstnanců a testování daňových nákladů u zaměstnavatelů.