Ing. Jan Ambrož
Navazujeme na teoretický výklad popisu účetní závěrky a na konkrétním
příkladu uvádíme postup při uzavírání a otevírání účetních knih, který vychází
ze zákona o účetnictví, Vyhlášky a zejména Českého účetního standardu pro
podnikatele č. 002.
Další teoretické základy jsou uvedeny mimo jiné viz Účetnictví nebo Účetní výkazy.
NahoruÚčetní knihy
V části druhé zákona o účetnictví (§§ 9
až 17) se řeší základní podmínky související s rozsahem účetnictví,
účetní knihy, účetní doklady a zápisy (viz Účetní záznam). Účetní jednotky
podle § 13 ZoÚč účtují v účetních knihách, kterými rozumíme:
NahoruDeník
Základním zdrojem informací je deník obsahující všechny účetní
operace seřazené chronologicky za předmětné účetní období. V praxi se různě
člení do jednotlivých dokladových řad.
Je-li k dispozici kvalitní účetní program, pomáhá deník také ke
kontrolní funkci. Nejedná se pouze o audit, ale také je možné využít ho, resp. informace
v něm uvedené, pro vnitřní kontrolu a sestavení různých manažerských
výstupů.
Proto také mnohdy daňové kontroly požadují podklady pro kontrolu a
nechybí mezi nimi i deník.
NahoruHlavní kniha
Hlavní kniha obsahuje syntetické účty podle účtového rozvrhu, které
obsahují minimálně tyto informace:
-
zůstatky účtů ke dni, k němuž se otevírá hlavní kniha,
-
souhrnné obraty strany MD a D účtů alespoň za kalendářní
měsíc,
-
zůstatky účtů ke dni, ke kterému se sestavuje účetní
závěrka.
Společnost Prodej, s.r.o., má jediného společníka, který je též
jediným jednatelem. Předmětem činnosti je nákup a prodej spotřebního zboží a
účetní jednotka je čtvrtletním plátcem DPH. Jednatel se zajímá o výstupy z účetnictví, ale pouze když se čtvrtletně
zpracovává daňové přiznání k DPH. Jen za každé čtvrtletí jsou zjištěny souhrnné
obraty - to je v rozporu se zákonem o účetnictví.
NahoruZáznamní evidence
Kvalitní evidence DPH není možná bez
algoritmizace výstupů z deníku.
Pro tzv. vybrané účetní jednotky (samosprávné celky aj.) je
povinností uvádět souhrnné obraty denně. Platí pro ně od roku 2011 další
výjimka - mohou je uvádět i v jiných účetních knihách.
NahoruKnihy analytických účtů
Pravidla pro jejich vedení jsou popsána v ČÚS č. 001. Jejich
konkrétní forma i obsah můžou být různorodé. Bez spolehlivé analytické evidence
není možná například identifikace daňových nákladů, resp. nedaňových
nákladů.
NahoruPodrozvahová evidence
Velký význam má vedení podrozvahových účtů, resp. této evidence jako
takové, protože jsou cenným zdrojem nejen pro zpracování přílohy k účetní
závěrce, ale také základu daně z příjmů PO. Metodika
vedení této evidence je též popsána v ČÚS č. 001.
NahoruOtevírání a uzavírání účetních knih
V § 17 ZoÚč jsou uvedeny skutečnosti, které zakládají
povinnost otevřít účetní knihy (například ke dni vzniku povinnosti vést
účetnictví nebo k prvnímu dni účetního období). Také je zde stanoveno, kdy se
tyto knihy uzavírají - opět můžeme uvést dva příklady: ke dni zániku povinnosti
vést účetnictví a k poslednímu dni účetního období.
Po schválení účetní závěrky nesmí účetní jednotka do uzavřených
účetních knih přidávat kdykoli později další účetní zápisy s výjimkou případů
přeměny společnosti.
Do okamžiku schválení účetní závěrky, nejpozději však do konce
následujícího účetního období, může účetní jednotka pouze z důvodů, kdy obsah
položek účetní závěrky neodpovídá skutečnému stavu, již uzavřené účetní knihy
opět otevřít a provést případnou opravu účetních zápisů a sestavit novou účetní
závěrku, která se tímto stává účetní závěrkou podle zákona o účetnictví.
Společnost Nákup, s.r.o., má od dubna 2012 nové vlastníky. Při
kontrole již zpracované účetní závěrky za rok 2011 byly zjištěny zásadní
nesrovnalosti. S odkazem na ustanovení § 17 odst. 7 ZoÚč byly proto otevřeny "již
uzavřené“ účetní knihy za účetní období 2011 a byla sestavena nová plnohodnotná
účetní závěrka za rok 2011 (musí tomu tak být nejpozději do konce roku
2012).
Metodici účetnictví řeší, jak účtovat opravy minulých období.
Připomínáme proto, že s účinností od 1. 1. 2013 bude možné výsledkové dopady
těchto změn zachycovat přímo ve vlastním kapitálu. V účetním výkazu rozvaha je přidělena nová položka "Jiné výsledky hospodaření“.
NahoruUzavírání účetních knih
Pro sestavení účetní závěrky je klíčové, aby všechny účty hlavní
knihy byly uzavřeny řádnými účetními zápisy. Teoretický postup uzavírání
účetních knih uvádí ČÚS č. 002.
Zjistí se obraty účtů:
-
obraty stran MD a D jednotlivých syntetických účtů,
-
konečné zůstatky aktivních a pasivních účtů,
-
konečné stavy účtů nákladů a výnosů.
Následují základní účetní operace:
-
Konečné stavy nákladových a výnosových účtů převedeme na účtovou
skupinu 71 - Účet zisků a ztrát, náklady na vrub a výnosy ve prospěch
tohoto účtu.
-
Převedeme zůstatky rozvahových účtů na konečný účet rozvažný,
aktiva na vrub a pasiva ve prospěch tohoto účtu.
-
Zůstatek příslušného účtu účtové skupiny 71 - Účet zisků a
ztrát přeúčtujeme na konečný účet rozvažný, ztrátu na vrub a zisk ve
prospěch tohoto účtu.
NahoruÚčetní závěrka
Na podkladě údajů konečného účtu rozvažného a příslušného účtu
účtové skupiny 71 - Účet zisků a ztrát se sestavuje účetní závěrka.
NahoruMetodika
Výše uvedený postup je na první pohled jasný, přesto si ho
vysvětlíme na konkrétním příkladu.
Rozlišujeme, jestli zúčtováváme konečné zůstatky:
Zůstatky výsledkových i rozvahových účtů převádíme na zvláštní
závěrkové účty:
-
nákladové a výnosové účty na účet 710 - Účet zisků a
ztrát,
-
rozvahové účty na účet 702 - Konečný účet rozvažný.
Dále přeúčtujeme výsledný zůstatek účtu 710 podle jeho
povahy ve prospěch, případně na vrub konečného účtu rozvažného.
Společnost Alfa vykazuje následující zůstatky účtů hlavní
knihy, které převádíme v rámci uzavírání hlavních knih v souladu s výše
uvedenou metodikou:
Pokud by účetní jednotka vykázala ztrátu, samozřejmě by třetí
operace byla MD 702/D 710. V příkladu jsme použili číslování účtů podle
vzorového účtového rozvrhu.
NahoruV.o.s.
V případě veřejné obchodní společnosti se při uzavírání účetních
knih zaúčtují nároky na podíl na výsledku hospodaření společníků v.o.s. na příslušných
účtech. Samozřejmě platí, že veřejná obchodní společnost postupuje tak, že
příslušný účet účtové skupiny 71 - Účet zisků a ztrát nebude vykazovat
zůstatek.
Obdobně postupuje komanditní společnost ve vztahu ke
komplementářům.
NahoruOtevírání účetních knih
Obecný postup…
