Stravenkový paušál

Stravenkový paušál

Ing. Jan Ambrož

Pro novou formu zajištění závodního stravování, účinnou od 1. ledna 2023, se vžil pojem "stravenkový paušál" (dále též zjednodušeně "paušál") a je pouze na rozhodnutí zaměstnavatele, kterou z alternativ závodního stravování zaměstnancům nabídne.

 NahoruPrávní úprava

Základní pravidla vychází z následujících ustanovení zákona o daních z příjmů:

• § 6 odst. 9 písm. b) ZDP pro osvobození od daně ze závislé činnosti,

• § 24 odst. 2 písm. j), podle kterého se řeší, jestli je nebo není tento paušál uznán jako daňový náklad.

V textu využijeme také aktualizovaný Pokyn D-59.

 NahoruVýklad

Stručně si připomeneme základní východiska, za kterých je možné tento typ závodního stravování ("ZS") poskytovat podle zákona o daních z příjmů (1).

Dále se budeme věnovat daňovému režimu a podmínkám pro paušál (2). Potvrdíme si právo zaměstnavatele zvolit si formu zajištění závodního stravování (3). Porovnání variant stravenka nebo paušál obsahuje čtvrtá kapitola. Jak je to s praktickou realizací řešíme v poslední páté části.

 Nahoru1. PRINCIP STRAVENKOVÝ PAUŠÁLU A OBECNÁ PRAVIDLA ZDP

Jedná se o klasický benefit závodní stravování určený zaměstnancům. Dále si doplníme další obecná pravidla pro poskytování paušálního příspěvku.

Zaměstnanec

Benefit je určen "zaměstnancům", kteří jsou definováni výslovně pro účely daně z příjmů podle § 6 odst. 2 ZDP, fyzické osoby v pracovně-právních vztazích, resp. z pohledu zákona o daních z příjmů s příjmy ze závislé činnosti podle § 6 odst. 1, kam patří například i dohody o provedení práce nebo dohody o pracovní činnosti.

 NahoruPokyn D-59

V poznámce k § 6 odst. 9 písm. b) nalezneme doplnění. Jsou-li splněny podmínky stanovené směny, lze peněžitý příspěvek na stravování poskytovat (a osvobodit od daně) i jednatelům společností s ručením omezeným a uvolněným zastupitelům.

Další pravidla

Některé odborné diskuse, vyvolané z konkurenčních důvodů, jsou již minulostí, protože můžeme čerpat z dalších poznámek z výše uvedeného Pokynu D-59. Jedná se zejména o následující témata, kdy/zda lze poskytovat tento peněžitý příspěvek:

• Jsou-li uzavřeny dohody o provedení práce a o pracovní činnosti, pokud jsou zaměstnavatelem stanoveny směny v souladu se ZP.

• Má-li zaměstnanec se zaměstnavatelem uzavřeny například dva pracovněprávní vztahy (pracovní smlouvu a dohodu o práci konané mimo pracovní poměr), jsou-li k oběma poměrům stanovené směny, odpovídáme "ano", a to ke každé směně samostatně.

• Podmínkou pro osvobození peněžitého příspěvku na stravování od daně není odpracování celé stanovené směny.

 NahoruPracovní cesty

Připomínáme, že je v zákoně o daních z příjmů zákaz poskytování třeba stravenkového paušálu, jestliže zaměstnanci vznikl v průběhu směny nárok na stravné z důvodu pracovní cesty. Toto omezení je logické a platí pro všechny varianty zajištění závodního stravování.

 Nahoru2. STRAVENKOVÝ PAUŠÁL A DAŇOVÝ REŽIM

Pro zaměstnance a zaměstnavatele jsou rozhodující kritéria pro osvobození od daně (2.1) a daňové náklady (2.2).

 Nahoru2.1 Osvobození od daně ze závislé činnosti

Vycházíme z ustanovení § 6 odst. 9 písm. b) ZDP:

• "...hodnota stravování poskytovaného jak...peněžitý příspěvek poskytovaný zaměstnavatelem zaměstnanci na stravování za jednu směnu podle zákoníku práce do výše 70 % horní hranice stravného, které lze poskytnout zaměstnancům odměňovaným platem při pracovní cestě trvající 5 až 12 hodin".

Tento "peněžitý příspěvek" se stává významným benefitem, protože je zcela výjimečný tím, že je:

• poskytován v peněžité formě,

• je současně zachováno osvobození od daně u zaměstnance, a

• jedná se o daňový náklad zaměstnavatele, viz novelizovaný § 24 odst. 2 písm. j) bod 4. ZDP.

Výše osvobozené částky?

Limity stravného se každoročně mění, uvedeme si příklad pro rok 2023.

Firma PLUS si zvolila maximální hodnotu stravného – podle ZDP, resp. ZP ("odměňováni platem"), z částky 153 Kč činí osvobození 107,10 Kč.

 Nahoru2.2 Daňový náklad

V § 24 odst. 2 písm. j) zákona o daních z příjmů jsou upraveny podmínky pro příspěvek, aby byl uznán jako daňový náklad. Citujeme:

• "výdaje (náklady) na pracovní a sociální podmínky, péči o zdraví a zvýšený rozsah odpočinku zaměstnanců vynaložených..."

• a pod bodem čtvrtým: "...nebo na peněžitý příspěvek na stravování."

Kalkulace

V těchto případech je vhodné provést kalkulace všech daňových vlivů:

• u zaměstnance je vyšší zdanitelný příjem,

• pro zaměstnavatele je parametrů více, nejen nárůst personálních prostředků a odvodů, ale snížení základu daně.

 Nahoru3. PRÁVO VOLBY ZÁVODNÍHO STRAVOVÁNÍ

V článku stravování závodní rozebíráme velmi podrobně všechny varianty poskytování závodního stravování a porovnáváme je z pohledu zaměstnance a zaměstnavatele.