Reverse charge ve stavebnictví
Ing. Jan Ambrož
Problematiku daně z přidané hodnoty u stavebních prací důkladně
rozebíráme viz Stavebnictví - DPH. Důvodem je
testování sazeb DPH, které se používají u
různých typů výstavby a stavebně-montážních prací. Klienty nejsou jen
podnikající subjekty, proto jde o velmi důležité téma.
Zcela specifickou oblastí je reverse charge ve stavebnictví,
kterým rozumíme přenos daňové povinnosti na příjemce zdanitelného plnění. Tento systém není neznámý a
již řadu let funguje u pořízení zboží z EU, dovozu zboží nebo u vybraných typů pořízení služeb z EU a třetích zemí.
NahoruTuzemsko
Plnění poskytovaná tuzemskými plátci se reverse charge netýkalo.
Výjimku představuje dodání zlata a dodání odpadů uvedených v příloze č. 5
zákona o DPH, obchodování s povolenkami na emise skleníkových plynů (§ 92d ZDPH).
NahoruNovinka
S účinností od 1. 1. 2012 se tento režim zavádí podle § 92e ZDPH také pro stavebně-montážní
práce s klasifikací CZ-CPA 41 až 43.
NahoruPravidla reverse charge
Pravidla jsou na první pohled velmi jednoduchá:
Od letošního roku tedy platí, že vyjmenované stavební práce
poskytované mezi plátci DPH zdaňuje objednatel. Pro ostatní případy to neplatí
(viz další text část Problémy).
Nezapomeňte, že tuzemské reverse charge se neuplatní, pokud
příjemce nebo poskytovatel nejsou plátci DPH.
NahoruPráva a povinnosti
Oba daňové subjekty mají svá práva a povinnosti.
NahoruPoskytovatel plnění
Má mimo jiné následující povinnosti:
NahoruPříjemce plnění
Má povinností samozřejmě více:
NahoruRekapitulace
Přehled povinností je jasný, ale zopakujme si některé z nich, neboť
představují průlom do zažitých pravidel fungování daně z přidané hodnoty v
České republice.
Poskytovatel plnění vystavuje daňový doklad, ale trochu s jinými
náležitostmi podle § 28 odst. 2 písm. a) až k) ZDPH.
Klíčová je informace o sazbě DPH, i když její výši vypočítá příjemce plnění a
ten ji také odvádí do státního rozpočtu.
Povinné přílohy k daňovému přiznání k DPH (pro oba subjekty)
skutečně podáváme jen v elektronické podobě (viz další text).
Příjemce plnění má samozřejmě právo uplatnit nárok na odpočet DPH za standardních podmínek.
Neplatí však omezující administrativní podmínka "existence“ daňového dokladu!
Společnost Reality obdržela od společnosti Stavba dva daňové
doklady v únoru 2012 s dnem uskutečnění zdanitelného plnění 31. 1.
2012:
Nárok na odpočet DPH za zdaňovací období leden je jen u první
faktury.
NahoruZálohy
Pro tuzemské reverse charge platí další výjimka. Na rozdíl od
ostatních záloh v DPH (přijatých úplat),
poskytnutí zálohy není předmětem DPH.
Společnost Stavba inkasovala od svého odběratele za služby
podle CZ-CPA 41 až 43:
-
v prosinci 2011 zálohu 120 000 Kč (DPH 20 000 Kč),
-
v lednu 2012 zálohu ve stejné výši, u které je DPH
nula.
Na daňovém dokladu k datu předání zakázky, například v březnu
2012, je-li celková hodnota plnění 400 000 Kč plus DPH, bude uveden základ DPH 300 000 Kč. Příjemce odvede DPH ve
výši 60 000 Kč.
NahoruStarý/nový způsob
Postupujeme podle obecných ustanovení zákona o DPH a přechodných
ustanovení. Na dalších příkladech vysvětlujeme konkrétní postupy.
Plátce DPH, společnost Reality, poskytla jinému plátci,
společnosti Výstavba, v prosinci 2011 zálohu 1 000 000 Kč plus 200 000 Kč DPH.
V lednu 2012 byla zakázka dokončena, zbývá dofakturovat 3 000 000 Kč bez DPH.
Celkové plnění je 4 000 000 Kč plus DPH. V roce 2012 bude vystaven daňový
doklad na částku 3 000 000 Kč (bez DPH!) a samovyměření provede příjemce
plnění.
Společnost Stavba obdrží v prosinci zálohu 110 000 Kč na služby
(stavební práce) zatížené sníženou sazbou daně. Základ daně je 100 000 Kč, DPH
10 000 Kč. Zdanitelné plnění v roce 2012 je na částku 300 000 Kč plus
DPH.
Daňový doklad bude vystaven na částku 200 000 Kč bez DPH.
Příjemce dodaní 14% sazbou DPH, tj. 28 000 Kč.
NahoruProblémy
Marginálie není dobrou zprávou, ale je fakt, že nové postupy platí
krátkou dobu a jsou již k dispozici různé materiály Generálního finančního
ředitelství, což dokumentuje složitost tohoto reverse charge.
Jedná se o následující oblasti:
-
evidence a přílohy k daňovému přiznání,
-
určení typu plnění,
-
sazba DPH,
-
právo příjemce změnit pravidla,
-
"zahraniční“ partner,
-
vazba na dotace.
NahoruEvidence
Důležitá je evidence DPH, je třeba, aby oba
subjekty (poskytovatel i příjemce) měly v pořádku záznamní evidenci. Jde o
jasný přehled poskytovaných plnění. Pro přílohu k daňovému přiznání, podávanou
jen elektronickou formou, se použije všeobjímající kód "4“.
Více informací je k dispozici v pokynu GFŘ D-4.
NahoruTyp plnění
Velmi těžký oříšek. Do režimu přenosu daňové povinnosti patří pouze
plnění zařazená do klasifikace CZ-CPA 41 až 43. Některá jsou však na rozhraní a
je…
