Kurzové rozdíly u směnárenské činnosti
Ing. Zdenka Cardová, Ing. Jindřich Carda
Právní úprava:
-
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů
-
§ 4 odst. 12 – Povinnost vést účetnictví v peněžních jednotkách české měny a ve vyjmenovaných případech povinnost použití současně i cizí měny
-
§ 7 – Vzájemné zúčtování
-
§ 24 – Pravidla přepočtu majetku a závazků v cizí měně na českou
-
Vyhláška č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů
-
ČÚS pro podnikatele
Popis operace:
Při směnárenské činnosti se účtuje o nákupu a prodeji valut a zpravidla i o poplatcích za výměnu. Zisk je vytvářen kurzovými rozdíly při nákupu a prodeji valut a případnými poplatky za výměnu. Nutností je vedení valutové pokladny pro každou měnu samostatně.
Oceňování k okamžiku uskutečnění účetního případu
Při oceňování k okamžiku uskutečnění účetního případu jsou v podstatě tři možnosti:
- oceňování aktuálním kurzem devizového trhu vyhlášeným ČNB,
- oceňování pevným kurzem (kurzem devizového trhu vyhlášeného ČNB, používaného účetní jednotkou po předem stanovenou dobu),
- oceňování kurzem, který povoluje zákon o účetnictví v jediném případě (v případě nákupu nebo prodeje cizí měny za českou), a to kurzem, za který byly tyto hodnoty koupeny nebo prodány.
Vnitřním firemním předpisem je třeba stanovit pevná pravidla pro přepočet cizí měny na českou, tj. nejenom uplatnění kurzů devizového trhu vyhlášených ČNB jako aktuálních či pevných kurzů s uvedením termínů jejich změn, případně kurzů, za které byly hodnoty nakoupeny nebo prodány, ale i stanovení okamžiku, ke kterému bude zjišťován kurzový rozdíl a bude o něm účtováno. Účtování kurzových rozdílů je vždy výsledkové.
Oceňování ke konci rozvahového dne
V rámci závěrečných účetních prací se pro přepočet cizí měny na českou zjišťují a účtují kurzové rozdíly ve valutových pokladnách a na devizových účtech. Kurzem pro přepočet je kurz devizového trhu vyhlášený ČNB ke konci rozvahového dne. I tyto rozdíly se účtují výsledkově, tj. na vrub účtu 563 – Kurzové ztráty nebo ve prospěch účtu 663 – Kurzové zisky.
Souvztažnosti:
Nákup valut (EUR) z korunové pokladny
Použité účty:
211.1 – Peněžní prostředky v pokladně – Kč
211.2 – Peněžní prostředky v pokladně – EUR
Směna valut za Kč (směnárenská činnost)
Směna Kč za valuty (směnárenská činnost)
Ocenění ke konci rozvahového dne
Analytické účty:
Pokladní hotovost je nutné vést na analytických účtech podle jednotlivých měn.
Účetní doklady:
Vklady nebo výběry peněz v hotovosti se účtují podle pokladních dokladů.
Nejčastější chyby:
V interním předpise se nestanoví jednoznačná pravidla účtování o kurzových rozdílech.
Daňové dopady:
Výsledkové proúčtování kurzových rozdílů patří mezi daňově uznatelné náklady a výnosy.
Příklad:
Směnárník nakoupil v předposledním měsíci běžného účetního období v bance 1 000 EUR za 27 100 Kč, poplatek činil 300 Kč.
Aktuální kurz ČNB ke dni nákupu valut z banky 27,030 Kč/EUR.
V posledním měsíci běžného účetního období směnárník nakoupil 5 000 EUR od zákazníků za 135 750 Kč.
Aktuální kurz ČNB ke dni nákupu od zákazníků 27,060 Kč/EUR.
Koncem běžného účetního období prodal směnárník 5 800 EUR za 158 050 Kč (kurz 27,25 Kč/EUR), poplatek za výměnu 100 Kč.
Aktuální kurz ČNB ke dni prodeje 27, 040 Kč/EUR.
Kurz ČNB ke konci rozvahového dne 27,080 Kč/EUR.
Varianta 1)
Oceňování denním kurzem ČNB
Poznámka:
Po nákupu valut od zákazníků i po prodeji valut (účetní případy č. 4 a 5) je možné vyčíslit kurzový rozdíl; postup je třeba upravit vnitřním předpisem.
Stav pokladny EUR ke konci rozvahového dne: 200 EUR = 4 730 Kč.
Přepočet kurzem ČNB: 200 EUR × 27,080 = 5 416 Kč.
