Kurzové rozdíly a závazky k úvěrovým institucím
Ing. Zdenka Cardová, Ing. Jindřich Carda
Právní úprava:
-
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů
-
Vyhláška č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů
-
ČÚS pro podnikatele
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů
-
Pokyn GFŘ D-22 k § 25 bod 6
Popis operace:
Závazky k úvěrovým institucím obsahují dluhy k bankám nebo spořitelním a úvěrním družstvům.
Přijaté závazky k úvěrovým institucím jsou oceněny jmenovitou hodnotou ke dni jejich vzniku podle kupní síly peněz v daném okamžiku. Míra zhodnocení závazků se promítá do úrokové míry.
Ke dni splácení uvedených závazků (ke dni uskutečnění účetního případu) se vyúčtují kurzové rozdíly. Při přepočtu cizí měny na českou se používá kurz devizového trhu vyhlášeným ČNB, a to buď aktuální (denní) kurz, nebo pevný kurz. Kurzové rozdíly se účtují výsledkově, tj. na vrub účtu 563 – Kurzové ztráty nebo ve prospěch účtu 663 – Kurzové zisky.
Při přepočtu měny, která není obsažena v kurzech devizového trhu vyhlášených ČNB, se pro přepočet použijí oficiální střední kurzy centrální banky příslušné země, popřípadě aktuální kurz mezibankovního trhu k americkému dolaru nebo euru.
Současná účetní pravidla umožňují při postupném splácení dluhů (i pohledávek a při pohybech na účtech v účtových skupinách 21, 22 a 26) vyúčtovat kurzové rozdíly na vrub finančních nákladů a ve prospěch účtu finančních výnosů až k okamžiku, ke kterému se sestavuje účetní závěrka.
Účetní jednotka stanoví vnitřním předpisem:
-
použití kurzu (při účtování kurzových rozdílů při každé splátce), a to buď kurz aktuální, nebo kurz pevný;
-
možnost vyúčtovat kurzové rozdíly nikoliv při každé splátce, ale až k okamžiku sestavení účetní závěrky.
Kurzové rozdíly vzniklé při přepočtu zůstatků těchto závazků v cizí měně na měnu českou kurzem devizového trhu vyhlášeným ČNB, k němuž se sestavuje účetní závěrka, se v souladu se současně platnou metodikou vyúčtují výsledkově, tj. podle povahy na účty 563 – Kurzové ztráty nebo 663 – Kurzové zisky.
Účetní případy:
-
Přijatý závazek k úvěrovým institucím v cizí měně
-
Jeho splátky v průběhu účetního období
-
Nesplacený závazek k úvěrovým institucím v cizí měně ke konci rozvahového dne
Souvztažnosti:
Obdobně se postupuje při účtování krátkodobých závazků k úvěrovým institucím a finančních výpomocí; místo účtu 461 se účtuje na vrub nebo ve prospěch účtů v účtové třídě 2.
Analytické účty:
Úvěry se člení na analytických účtech zejména:
