EET - elektronická evidence tržeb

EET – elektronická evidence tržeb

Ing. Jan Ambrož

 NahoruÚvod

Od prvního prosince letošního roku dochází k převratné novince – k "elektronické evidenci tržeb", která významně ovlivní pozici prodávajícího a jeho partnerů, kupujících (zákazníků).

 NahoruPrávní úprava

Postupujeme podle zákona č. 112/2016 Sb., který nabyl platnosti vyhlášením ve Sbírce zákonů dne 13. dubna 2016.

 NahoruZákon o EET*

Metodický pokyn EET je velmi rozsáhlý, proto mu věnujeme samostatný článek. V následujícím textu uvádíme pouze některé rozdíly ve srovnání se zněním zákona o EET a původními výklady správy daní. Můžeme hovořit o nové verzi zákona o EET v dalším textu označeném "ZET*" nebo "Zákon o EET*", protože se objevily názory, které vycházejí z neexistujících textů platného znění zákona o EET.

 NahoruVerze 1.0 a 2.0

Dodejme, že se jedná o verzi 1.0, očekávejme další výklady správy daní, resp. verzi 2.0, neboť je třeba zabránit chaosu způsobenému doplňujícími "politickými" výklady. Jedná se například o korekci kódů NACE, minoritní – drobnou vedlejší podnikatelskou činnost běžných fyzických a právnických osob.

Připravuje se též tzv. účtenková loterie, která by měla umožnit zákazníkům, tj. kupujícím ve slosováních získat výhru, která bude podle novely zákona o daních z příjmů osvobozena od daně.

 NahoruVýklad

V další části se postupně zabýváme v jednotlivých kapitolách následujícími tématy:

• Princip EET (1.)

• Uvedení EET do praxe, tj. účinnost zákona (2.)

• KDO je povinen podřídit se systému EET, v terminologii ZET "je poplatníkem" (3.)

• Jaké TRŽBY se (ne)musí evidovat, tj. "příjmy" začleněné do EET (4.)

• Rutinní provoz a technické parametry, účtenky, software a hardware atd. (5.)

• Procesní pravidla, sankce aj. (6.)

• PRAXE vs. TEORIE, příklady na realizaci (7.)

Používáme zavedený pojem "elektronická evidence tržeb", ačkoliv zákon o EET uvádí "evidence tržeb".

V textu se odvoláváme na "doprovodné texty", kterými rozumíme materiály daňové správy, zejména důvodovou zprávu k předloženému ZET, oficiální stanoviska MF a diskuse zveřejněné na daňovém portálu.

 NahoruDaňový portál

Jiné informace, zveřejněné například na daňovém portálu daňové správy, nemusí být konzistentní se zákonem o EET, Pokynem EET. To platí i pro formu telefonických konzultací nabídnutých správou daní, která nejsou podle našeho názoru právně závazné.

 NahoruAD 1) PRINCIP EET

Cílem systému elektronické evidence tržeb je mít on-line přehled o realizovaných tržbách s tím, jak je vysvětleno dále, že nelze uvedené vztahovat pouze na běžné hotovostní transakce, neboť se povinná evidence týká též platebních karet aj.

Zákon o EET zakládá tuto evidenci jako povinnou pro vybrané tržby s náběhem ve čtyřech etapách (viz kapitola druhá).

Popis systému EET

Prodávající dostane od zákazníka platbu a odešle přes internet údaje ze svého terminálu (pokladny nebo jiného zařízení, např. tabletu) – do systému Finanční správy.

Obratem obdrží zpět unikátní kód, který pak vytiskne na účtenku a tu předá zákazníkovi.

Ale s fungováním EET je spojena celá řada procesních povinností, jejich nedodržení je přísně sankcionováno (viz šestá kapitola).

 NahoruAD 2) ZAVEDENÍ EET

Povinnost evidovat tržby v oblasti stravovacích a ubytovacích služeb vzniká od 1. prosince 2016.

 Nahoru2.1 Druh činnosti

Pro jednotlivé typy tržeb uvádíme povinnost aplikovat systém elektronické evidence tržeb ("EET") v následujících termínech.

Jiné činnosti

Návazně na spuštění následujících etap je třeba sledovat povinnost evidence i u dalších činností podle NACE kódů.

Touto klasifikací NACE se rozumí klasifikace ekonomických činností uvedená v nařízení Evropského parlamentu a Rady (ES) č. 1893/2006 ze dne 20. prosince 2006, kterým se zavádí statistická klasifikace ekonomických činností NACE Revize 2 a kterým se mění nařízení Rady (EHS) č. 3037/90 a některá nařízení ES o specifických statistických oblastech, v platném znění.

 NahoruPokyn verze 1.0 a 2.0

V rozporu s původními proklamacemi a zákonem o EET má dojít k zásadnímu omezení "účinnosti" výše uvedené klasifikace NACE. Konkrétní změny rozebíráme v článku Pokyn EET s tím, že se zejména jedná o:

• umělé rozdělení kódu NACE 56 Stravování a pohostinství.

Od prosince letošního roku se má jednat "jen" "...o nabízená jídla a nápoje k okamžité konzumaci na místě, restaurace, hospody, kavárny, kantýny, ...".

 NahoruZákon EET*

Stánkový prodej tak "může" být v režimu EET:

• od prosince letošního roku, a to v souladu s platným zněním ZET,

nebo dle Pokynu, kapitoly sedmé:

• od března 2017, doplněno v tabulce NACE v Pokynu, nebo

• nesystematicky až v březnu 2018 dle vzorového příkladu připraveného daňovou správou a též doplněno u kódů NACE.

 NahoruUbytovací služby

Také u těchto služeb je rozděleno v Pokynu, a to na krátkodobé (od 1. 12. 2016) a dlouhodobé (1. 3. 2018).

V § 37 zákona o EET je popis "dočasně vyloučených tržeb" výše uvedených, tj. těch, které budou zařazeny do EET v jednotlivých etapách (dle Pokynu "fázích"), doplníme si proto tuto tabulku o činnosti vždy nově zařazené.

 NahoruEET *

V článku Pokyn EET uvádíme doplnění NACE kódů, velmi volné, zpracované daňovou správou.

 Nahoru2.2 Účinnost a procesní postupy

Některé části zákona nabudou účinnosti prvním dnem pátého kalendářního měsíce po dni jeho vyhlášení.

 Nahoru2.2.1 Konkrétní procesní kroky

Jakýkoliv poplatník, kterého se týká datum 1. 12. 2016, by měl postupovat následujícím způsobem.

Autentizace

Při podávání žádostí o autentizační údaje postupujeme podle § 13 ZET. A doporučujeme tak od září učinit co nejdříve.

Autentizační údaje jsou nutné pro přístup na společné technické zařízení správce daně umožňující poplatníkovi správu certifikátu pro evidenci tržeb a údajů pro správu evidence tržeb.

Podání žádosti

Žádost může podat poplatník nebo jeho zástupce oprávněný současně k převzetí autentizačních údajů pouze:

• prostřednictvím společného technického zařízení správce daně datovou zprávou s ověřenou identitou této osoby způsobem, kterým se lze přihlásit do její datové schránky, a to ve formátu a struktuře zveřejněné správcem daně,

nebo

• ústně do protokolu, a to u kteréhokoliv věcně příslušného správce daně (aktuálně sděleno správou daní: "...na kterémkoliv územním pracovišti finančního úřadu....".)

Správa daní

Pokud poplatník požádal o autentizační údaje způsobem, kterým se lze přihlásit do jeho datové schránky, správce daně je přidělí poplatníkovi prostřednictvím této datové schránky bez zbytečného odkladu.

Certifikát

Správce daně umožní prostřednictvím společného technického zařízení poplatníkovi na základě autentizačních údajů získat jeden nebo více certifikátů pro evidenci tržeb, které slouží k autentizaci datových zpráv.

Správce daně zveřejní způsobem umožňujícím dálkový přístup podmínky a postup pro přístup na společné technické zařízení správce daně umožňující poplatníkovi správu certifikátu pro evidenci tržeb a údajů pro správu evidence tržeb.

 Nahoru2.3 Závazné posouzení

Zákon o EET nabízí poplatníkům, nejsou-li si jisti se stanovením konkrétního příjmu (= tržby), aby se obrátili na správu daní.

Proto se v žádosti popíše platba a uvede se návrh výroku rozhodnutí daňové správy. Na základě novely zákona o správních poplatcích činí správní poplatek za vydání rozhodnutí o závazném posouzení o určení evidované tržby částku 1 000 Kč.

 NahoruPokyn verze 1.0 a 2.0

Doporučuje se použít závazné posouzení též pro případy "stánků" aj.

 NahoruAD 3) KDO JE POPLATNÍKEM PRO EET

Subjektem podléhajícím režimu elektronické evidence tržeb je podle § 3 ZET poplatník daně z příjmů fyzických nebo právnických osob.

 Nahoru3.1 Poplatník dle ZDP

KDO je tímto poplatníkem, definuje pro fyzické osoby § 2 ZDP, pro právnické osoby § 17 ZDP.

Kdo není poplatníkem...

Výjimky pro vybrané "poplatníky" jsou uvedeny v § 12 ZET, který je koncipován tak, že se nemusí evidovat tržby dosažené konkrétními poplatníky.

Podle kritéria "pozice poplatníka" platí, že "evidovanou tržbou nejsou tržby":

• státu,

• územně správního celku,

• příspěvkové organizace,

• České národní banky,

• držitele poštovní licence a

• dalších subjektů: bank, pojišťoven, penzijních společností aj.

Absolutní vyloučení z režimu EET pro školy či nemocnice je tedy možné, jsou-li příspěvkovými organizacemi – viz též sedmá kapitola.

 Nahoru3.2 Pověření jiného poplatníka

Podle ustanovení § 9 může jeden poplatník pověřit evidováním tržeb jiného poplatníka, aby za něj tuto tržbu evidoval.

Pokud plyne tržba více poplatníkům, samozřejmě pověří ostatní jednoho z nich.

Nepřímé zastoupení

V § 8 zákona o EET je zdůrazněno, že jedná-li poplatník svým jménem a na účet jiného poplatníka, je povinen tržbu pro ZET evidovat ten, kdo jedná svým jménem na účet jiného.

Na druhé straně platí, že "...postačí, splní-li povinnost jeden z poplatníků...".

 NahoruAD 4) TRŽBA PRO EET A JEJÍ EVIDENCE

Předmětem evidence tržeb jsou tzv. evidované tržby poplatníka podle § 3 ZET.

 Nahoru4.1 CO je tržbou

Podle § 4 ZET je "Evidovanou tržbou" konkrétní platba, která splňuje formální náležitosti pro tuto tržbu a zakládá rozhodný příjem.

Musíme si objasnit, co je evidovanou tržbou, formální náležitostí a rozhodným příjmem.

 Nahoru4.1.1 Evidovaná tržba

Jedná se též o takovou platbu, která je:

• určena k následnému čerpání nebo zúčtování,

• nebo je tímto následným čerpáním nebo zúčtováním,

pokud v obou případech zakládají rozhodný příjem.

 Nahoru4.1.2 Formální náležitosti

V § 5 ZET jsou popsány formální náležitosti platby pro evidovanou tržbu. Je uskutečněna:

• v hotovosti,

• bezhotovostním převodem peněžních prostředků, ke kterému dává plátce ("zákazník") právo příjemci, který je poplatníkem,

• šekem,

• směnkou,

• v jiných formách obdobného charakteru,

• započtením kauce nebo obdobné jistiny složené výše uvedeným způsobem.

 Nahoru4.1.3 Rozhodný příjem

Omylem se již nyní zaměňuje obsah pojmu "rozhodný příjem" s příjmy zdaněnými daní z příjmů. Není tomu tak vždy, jak dokumentuje § 6 ZET.

Fyzické osoby

Kritéria pro fyzické osoby jsou následující, resp. jejich rozhodný příjem uvádíme v následující tabulce.

V sedmé kapitole se věnujeme testování těchto příjmů z pohledu poplatníků – fyzických osob.

Právnická osoba

Doplňujeme, že pro právnické osoby je vyjmuta tržba, která podléhá samostatnému základu daně.

Příjem vs. způsob vykazování

Pro zákon o EET není rozhodující, jestli poplatník – fyzická osoba účtuje, vede evidenci daňovou nebo pro daň z příjmů používá systém paušálních výdajů. Důležitý je "příjem" jako takový, proto se v § 6 odst. 2 ZET dočteme, že u účetní jednotky se jedná o příjmy, jako "by nebyla účetní jednotkou".

V.O.S. a K.S.

Pro veřejné obchodní společnosti a komanditní společnosti se předjímá, že jejich příjem je také příjem společníků, je-li předmětem daně z příjmů.

 NahoruZákon EET*

V pokynu se vyjímají pro "poplatníky", tj. fyzické i právnické osoby, tzv. minoritní příjmy, aniž by to umožňoval platný text zákona o EET – viz část 7.3.1.

Daň z přidané hodnoty

V návaznosti na vazby mezi ZET a ZDPH můžeme konstatovat, že (ne)existuje přímé propojení mezi elektronickou evidencí tržeb a daní z přidané hodnoty. Pro tento režim nemá být v principu rozhodné, zda je či není poplatník plátcem DPH. Na druhé straně platí různé výjimky, resp., (ne)přímé odvolávky na pravidla zákona o DPH – viz například § 10 odst. 1 ZET pro zjednodušený režim EET.

 Nahoru4.2 CO není tržbou

Jak je uvedeno v předchozí třetí kapitole, některé tržby, aniž by byl zkoumán jejich charakter, nejsou povinně evidovanou tržbou z jiného prostého důvodu:

• jsou vyloučeny podle kritéria pozice poplatníka.

 Nahoru4.2.1 Typ tržby a kdo je poplatníkem

V § 12 odst. 3 ZET jsou vyjmenovány tržby, které se v režimu EET neevidují. Jedná se o následující tržby:

• při zahájení podnikání, kterým rozumíme přidělení daňového identifikačního čísla poplatníkovi, a to před jeho přidělením a během 10 dní následujících po jeho přidělení,

• u poskytování poštovních služeb a zboží, a souvisejících služeb,

• vzniklé ze vztahu souvisejícího s pracovně-právním nebo obdobným vztahem,

• ze stravování a ubytování žáků a studentů poskytovaných školou, vysokou školou nebo školským zařízením,

• z jízdného při pravidelné hromadné přepravě osob,

• na palubě letadel,

• z osobní železniční přepravy,

• z drobné vedlejší podnikatelské činnosti veřejně prospěšných poplatníků,

• z prodeje zboží nebo služeb z prodejních automatů,

• z provozování veřejných toalet.

 NahoruPokyn EET

Také ve výše uvedené oblasti, vyjmutí podle § 12 odst. 3 ZET, registrujeme několik nových přístupů správy daní, které jsou rozebrány v článku Pokyn EET. Například "drobná vedlejší podnikatelská činnost" se objevuje pod pojmy "minoritní" u "všech" poplatníků.

 Nahoru4.3 Tržby ve zjednodušeném režimu

U tržeb z prodeje zboží a služeb na palubách dopravních prostředků při pravidelné hromadné přepravě osob, definované dle zákona o dani z přidané hodnoty, je podle § 10 odst. 1 ZET umožněn jednodušší systém.

Povolení

Na základě žádosti poplatníka vydá v souladu s § 11 ZET správce daně povolení pro poplatníka, které tržby mohou být evidovány ve zjednodušeném režimu.

Postup

Do žádosti se uvedou důvody jejího podání, které svědčí o splnění výše uvedených podmínek pro vydání povolení a typy tržeb, kterých se povolení má týkat.

Správa daní rozhodne o žádosti do 15 dnů od jejího podání.

Pokud by byla žádost zamítnuta, novou lze podat po 60 dnech ode dne oznámení o nabytí právní moci zamítavého rozhodnutí. V následné žádosti musí být uvedeny nové argumenty.

 NahoruAD 5) TECHNICKÉ PARAMETRY

Povinnosti zajistit rutinní provoz jsou zákonem o EET dány jednoznačně poplatníkovi, i když je předpokladem součinnost finanční správy – resp. její systém musí být funkční.

 Nahoru5.1 IT Služby

Zaměříme se jen na několik oblastí, protože jde o doménu IT služeb, které si většina poplatníků zajistí externě.

Terminál ("pokladní zařízení")

Parametry komunikace jsou/musí být jasně dány. Proto také údaje o evidované tržbě lze zaslat pouze na společné technické zařízení určené správcem daně ve formátu a struktuře zveřejněné správcem daně způsobem umožňujícím dálkový přístup.

Daňová správa

Pro zabezpečení IT, plynulého fungování EET nabízí daňová správa na svém portálu doplňující informace. Mělo by také – snad včas – být nabídnuto plnohodnotné testovací prostředí.

Byla již zveřejněna druhá verze technické dokumentace "Formát a struktura údajů o evidované tržbě a popis datového rozhraní".

 Nahoru5.2 Podmínky evidence EET

Požadavky jsou popsány v zákoně o EET, zmíníme některé z nich.

Vazby na účetnictví a daně

Musíme znovu připomenout, že pro fungování účetnictví nebo daňové evidence, podkladů pro daň z příjmů fyzických nebo právnických osob, záznamní evidenci pro DPH, žádnou elektronickou evidenci tržeb nepotřebujeme.

Samozřejmě bude-li zavedena, je logické sladit současné systémy s režimem EET, údaji z EET, jejichž rozsah je širší.

 Nahoru5.2.1 Evidence běžným způsobem

Tato evidence je popsána v § 18 a násl. zákona o EET. Jak vyplývá z první kapitoly, poplatník je povinen nejpozději při uskutečnění evidované tržby:

• zaslat datovou zprávou údaje o této evidované tržbě správci daně, a

• vystavit účtenku tomu, od koho evidovaná tržba plyne.

Okamžik realizace

Jakým momentem rozumíme uskutečnění evidované tržby?

Jedná se o:

• přijetí evidované tržby,

nebo

• vydání příkazu k jejímu provedení, pokud byl tento příkaz vydán dříve.

Rozsah údajů

V ustanovení § 19 ZET je specifikován rozsah zasílaných údajů. V datové zprávě se objeví:

• daňové identifikační číslo poplatníka,

• označení provozovny, ve které je tržba uskutečněna,

• označení pokladního zařízení, na kterém je tržba evidována,

• pořadové číslo účtenky,

• datum a čas přijetí tržby nebo vystavení účtenky, pokud je vystavena dříve,

• celková částka tržby,

• bezpečnostní kód poplatníka,

• podpisový kód poplatníka,

• údaj, zda je tržba evidována v běžném nebo zjednodušeném režimu.

Doplňující údaje

Dále je v zákoně o EET uvedeno, že údajem o evidované tržbě zasílaným datovou zprávou je také:

• celková částka plateb určených k následnému čerpání nebo zúčtování,

• celková částka plateb, které jsou následným čerpáním nebo zúčtováním platby,

• daňové identifikační číslo poplatníka, který pověřil evidováním této tržby poplatníka, který tržbu eviduje,

• základ daně z přidané hodnoty a daň podle sazeb daně z přidané hodnoty,

• celková částka v režimu daně z přidané hodnoty pro cestovní službu,

• celková částka v režimu daně z přidané hodnoty pro prodej použitého zboží.

Ale určitě bude vždy požadován údaj týkající se pověření evidování tržeb jiným poplatníkem (viz 3.2).

Účtenka

Zákazníky, těšící se na účtenkovou loterii, již dnes zajímají povinné údaje na účtence. Musí obsahovat:

• fiskální identifikační kód,

• daňové identifikační číslo prodávajícího,

• označení provozovny, ve které je tržba uskutečněna,

• označení pokladního zařízení, na kterém je tržba evidována,

• pořadové číslo účtenky,

• datum a čas přijetí tržby nebo vystavení účtenky, pokud je vystavena dříve,

• celkovou částku tržby,

• bezpečnostní kód poplatníka,

• údaj, zda je tržba evidována v běžném nebo zjednodušeném režimu.

Nemá-li poplatník povinnost uvádět na účtence fiskální identifikační kód, je povinen na účtence uvádět svůj podpisový kód.

 Nahoru5.2.2 Evidence zjednodušeným způsobem

Bude-li žádost poplatníka akceptována (4.3), využije zjednodušený způsob evidence popsaný v § 23 ZET.

 Nahoru5.3 Rutinní provoz

Provoz bude určitě složitější, než je avizováno daňovou správou. Objeví se celá řada problémů způsobených do značné míry objektivními skutečnostmi.

 Nahoru5.3.1 Čas...

Snad vše poběží a nepotvrdí se obavy jak prodejců, tak zákazníků a nebudou se tvořit fronty.

Podle § 21 ZET se tzv. dobou odezvy rozumí časový úsek:

• mezi pokusem o odeslání údajů o evidované tržbě z pokladního zařízení poplatníka, a

• přijetím…